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企业审计手册-第12部分
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的商品算作已实现销售，将已售出但仍存放在企业的商品的销售收入挂帐，
没有列入销售收入；企业内部基建等购用本企业产品为原料而未计入销售收
入；有意隐瞒销售收入的实现等等。
（2）发生的销售退货、折让和折扣等帐务处理不正确，没有冲减当期销
售收入，退货形成帐外物资。
（3）产品销售成本结转不实，或计价方法前后不一致，产成品成本差异
结转不正确。
（4）产品销售税金计算不正确，或计税依据不准，造成偷漏税收或多交
税收。
（5）将出口退税等没有冲减产品销售税金，而是挪作他用。
（6）将应属于产品销售收入的销售额计入其他销售收入，从而漏缴或少
缴流转税等。
（7）企业投资净收益没有计入利润总额，而是长期挂帐或冲减成本费
用，或隐瞒投资收益。
（8）将应属于企业主营业务的收入列作营业外收入，偷漏流转环节税
等，或将营业外收入项目挂帐，挪作他用。
（9）利润分配不符合有关规定，向职工消费，生活福利过于倾斜，公益
金过大。
（10）企业弄虚作假，虚盈实亏，或虚亏实盈，为完成承包合同指标或
将国有资产向企业、个人转移，侵占国家利益。
□销售业务审计的方法和内容
（1）审查其内控制度是否健全。合同是否有专人管理，发货单、收款票
据是否各有专人负责，其他不相容业务内容、项目是否全由一人经办。销售
业务帐目设计是否合理、完整、有无完整的核算流程等。
（2）审查销售经济合同，验证企业销售业务是否合法、合规，如合同双
方是否都具有法人资格、合同公证是否合法，并抽查合同履行具体执行情况。
（3）通过对销售退货、折让或折价的审查，验证销售业务的真实性、合
法性，如销售退货是否确实发生，是否办理了入库手续，特别应审查退货原
因。
对期初或结帐时的退货发生额，应注意审查其真实性，查证有无利用期
末虚增销售、下期期初又以“退货”名义冲减虚增利润的办法，完成期末指
标。
末虚增销售、下期期初又以“退货”名义冲减虚增利润的办法，完成期末指
标。
对销售折让与折扣，应注重审查有无有关部门、领导批准文件，其
折扣和折让是否正常，有无赔本或微利、无利折扣、折让销售等异常现象。
（5）查证企业销售业务的真实性、合法性，除应审查销售业务有关帐户
外，还应结合其他审计内容的审查、核对是否有转移销售收入现象，如销售
收入在往来帐户挂帐等。
（6）以销售业务明细帐为中心环节，与销售总帐核对，核对销售明细单
与销售明细帐是否相符。
（7）对金额较大或销售业务内容异常、不多见的销售事项，应进行较彻
底的抽查。
□营业利润审计的方法和内容
在相关科目或其他审计事项审查基础上，应以以下内容为营业利润审计
重点：
（1）抽查企业确认销售实现的方法是否正确。特别是分期收款发出商
品、委托代销商品，应列为销售实现审计重点。
（2）国外销售业务也应是营业利润审计重点，查看企业国外销售是否按
时将单据、信用证等提交银行，银行接受委托或收款入帐时，确定收入实现。
（3）企业自产自用、以物易物的销售实现是否确定，也是营业利润审计
重点之一。
□销售税金审计的方法和内容
（1）通过审查企业销售实现等有关帐目，查证其纳税范围是否正确，其
中特别是自产自销、委托代销、中间产品税等是审计重点。
（2）检查税目税率、计税依据是否正确。
（3）对享受减免税政策企业，应重点审查是否有批准文件、减免额是多
少以及批准享受减免期限。查证企业是否超减免范围而漏税。
（4）抽查是否足额、及时上交各种税金及附加。
□其他业务利润审计的方法和内容
根据“其他业务收入”帐户，应重点抽查以下几项审查原始凭证，验算
收入金额、审核帐务处理。
（1）材料销售收入和劳务运输收入（非主业收入）。
（2）技术转让收入。
（3）出租固定资产收入及经营性租出固定资产折旧的核算。
□利润总额和利润分配审计的方法和内容
（1）在负债、损益等审计基础上，确定收入费用金额的准确性；同时确
定收入、费用是否遵守了权责发生制。
（2）通过复核、检查，验证企业是否在进行利润分配前漏缴特种基金，
以及纳税金额是否正确。
（3）通过审查企业报表、“利润分配”等帐户，查证企业是否严格按国
家规定顺序进行分配，其中弥补亏损是否有超期现象，五年后仍用税前利润
弥补亏损等。
（4）根据标准和董事会决议，按规定比例复核公积金、公益金是否足额
提取，帐务处理是否正确。
（5）根据有关规定，审核盈余分配是否合乎标准及利润分配程序。
（6）（6）
十、会计报表审计
十、会计报表审计
会计报表是反映企业在一定时期内财务状况和经营成果的书面文件。它
包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、有关附表及财务状况说明书等。
成本表作为企业的内部报表，不再要求向外编报。
会计报表审计就是对上述会计报表的真实性、公允性及可靠性的审计监
督。
通过会计报表审计，可以确保会计报表的真实性、可靠性，为会计报表
使用者反映真实会计信息，有利于保护债权人、债务人的合法权益，促使企
业加强改善内部管理，提高经济效益。
□会计报表的有关规定
（1）资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，其项目应
当按资产、负债和所有者权益的类别，分项列
示。
（2）损益表反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况。其项目应当
按利润的构成和利润分配各项目分项列示。
（3）财务状况变动表综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其
增减变动情况的报表。其项目分为营运资金来源和营运资金运用，二者差额
为营运资金增加（或减少）净额。营运资金来源分为利润来源和其他来源，
并分项列示，营运资金运用为利润分配和其他用途，并分项列示。
（4）会计报表可以根据需要，采用前后期对比方式编列。
上期项目分类和内容与本期不一致的，应当将上期数按本期项目和内
容，调整有关数字。
（5）会计报表应当根据登记完整、核对无误的帐簿记录和其它有关资料
编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
（6）企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被
投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，
可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。
（7）企业按月、季、年编报资产负债表、损益表、财务状况变动表等财
务报表。
□会计报表审计的内容
（1）审查企业会计报表是否完整，是否按会计制度要求编制了各种会计
报表，并有充分、完整的附注说明、财务报告。会计核算方法的变动及时在
说明中叙述并阐明变动原因。
（2）测试、审核编制会计报表的内部会计控制是否完整有效，对会计报
表项目进行实质性测试。
（3）对对外投资占被投资企业资本总额半数以上或实际控股的企业，审
计是否编制了合并会计报表，或不宜合并时将其报表一并报送。
（4）对采用前后期对比的会计报表，应重点审查前后期变化较大的项
目。可以根据对比前后期变化较大项目，确定审计工作重点。
（5）通过对帐帐（明细帐与总帐）、帐表的符合性审查，（可以用抽查
办法审查），验证会计报表的真实性、充分性。
（6）在掌握各会计报表填列方法基础上，应对各会计报表确定审计重
点。
□资产负债表审计的重点
□资产负债表审计的重点
抽查“短期投资”、“应收票据”、“坏帐准备”、“累计折旧”
等可直接将其帐户余额填列资产负债表的项目，核实帐表是否相符。
（2）重点审查“货币资金”填列是否正确，其金额是否与“现金”、“银
行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数相符。
（3）重点审查“存货”填列是否正确，“存货”应与材料采购、原材料、
包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工材料、自制半成品、产成品、
分期收款发出商品、生产成本等科目期末借贷方余额相抵后的差额相符。
（4）重点审查“待摊费用”项目中，是否包括“预提费用”期末借方余
额和“外汇差价”科目期末借方余额。
（5）重点审查“预付帐款”项目中，是否已包括应付帐款”借方余额。
（6）重点审查“一年内到期的长期债券投资”与“长期投资”科目有关
内容是否相符。
（7）重点审查“预收帐款”项目中是否已包括应收帐款中贷方余额。
（8）重点审查负债项目中是否扣除了一年内到期的负债部分。
□损益表审计的重点
（1）重点审查“其他业务利润”项目是否与“其他业务收入”、“其他
业务支出”科目发生额的计算结果相符。
（2）抽查损益表中其他项目与相关帐户核对。
□财务状况变动表审计的重点
（1）抽查部分项目进行帐帐、帐表核对。
（2）重点审查“固定资产盘亏（减盘盈）”项目。查证是否将“营业外
收入”、“营业外支出”中关于固定资产清理损失和清理收益差额计入该项
目。
（3）重点审查“增加长期负债”的全面性，是否包括“长期借款”、“应
付债券”、“长期应付款”科目贷方发生额。
（4）重点审查“对外投资转出固定资产”是否与“固定资产”科目贷方
发生额、“累计折旧”和“长期投资”科目有关借方发生额�
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